مجله دانش حسابداری

مجله دانش حسابداری

تأخیر در ارائه گزارش حسابرسی؛ خرید اظهارنظر و اندازه بازار حسابرسی: تقابل نظریه وابستگی اقتصادی و نظریه نمایندگی

نوع مقاله : مقاله پژوهشی

نویسندگان
1 گروه حسابداری و حسابرسی، دانشکده حسابداری و علوم مالی، دانشگاه تهران، تهران، ایران.
2 گروه حسابداری، دانشکده مدیریت و اقتصاد، دانشگاه لرستان، خرم‌آباد، ایران.
چکیده
هدف: به‌موقع بودن اطلاعات مالی، یکی از ویژگی‌های کیفی گزارشگری است و تأخیر در انتشار آن، عدم تقارن اطلاعاتی بین مدیران و سهامداران را افزایش می‌دهد. پیچیدگی فرآیند حسابرسی به دلیل مشکلات مالی یا تردید در تداوم فعالیت شرکت‌ها، از دلایل اصلی تأخیر در گزارش حسابرسی است. همچنین، رقابت و تمرکز در بازار حسابرسی بر این تأخیر تأثیرگذار است. هدف این پژوهش بررسی رابطه بین تأخیر در ارائه گزارش حسابرسی و خرید اظهارنظر و نقش اندازه بازار حسابرسی بر این رابطه است.
 
روش: در همین راستا نمونه‌ای مشتمل بر 120 شرکت پذیرفته  شده در بورس اوراق بهادار تهران، طی دوره زمانی 1397 تا 1402(720 سال- شرکت مشاهده) انتخاب شدند. به منظور آزمون فرضیه‌ها از رگرسیون خطی چندگانه استفاده شد.
 
یافته‌ها: یافته‌ها نشان داد بین خرید اظهارنظر حسابرس و تأخیر در ارائه گزارش حسابرسی رابطه منفی و معناداری وجود دارد. همچنین اندازه بازار حسابرسی رابطه معکوس بین خرید اظهارنظر حسابرس و تأخیر در ارائه گزارش حسابرسی را تقویت می‌کند.
 
نتیجه‌گیری: انگیزه‌های اقتصادی و روابط مالی حسابرس با صاحبکار بر زمان‌بندی ارائه گزارش حسابرسی تأثیرگذار است. در بازار حسابرسی بزرگتر، خرید اظهار نظرباعث گزارش دهی زودهنگام‎تر خواهد شد. وابستگی اقتصادی مؤسسات حسابرسی به صاحبکار در بازارهای رقابتی ضمن تسریع در صدور گزارش حسابرسی، احتمال خرید اظهارنظر حسابرس را تقویت می‌کند. این یافته‌ها اهمیت ساختار بازار حسابرسی و نظارت حرفه‌ای را در بهبود کیفیت و به‌موقع بودن گزارش‌ها برجسته می‌کند.
کلیدواژه‌ها
موضوعات

امیری، اسماعیل و فخاری، حسین (1399). شاخص ترکیبی برای خرید اظهارنظر حسابرس مبتنی بر فن تحلیل ممیزی. بررسی‌های حسابداری و حسابرسی، 27(1)، 33-1. DOI: 10.22059/acctgrev.2020.290386.1008287
اورادی، جواد؛ نصیرزاده، فرزانه و حصارزاده، رضا (۱۳۹۷). تأثیر رقابت در بازار حسابرسی بر حق‌الزحمه حسابرسی: نقش اندازه بازار حسابرسی. پیشرفت‌های حسابداری، ۱۰(2)، 1-29. DOI: 10.22099 /jaa 2018.25813.1575
تیموریان، سید علی اکبر؛ مران جوری ، مهدی؛ علیخانی، رضیه و رستمی ، نعمت (1405). خودشیفتگی شرکای حسابرسی و تأخیر در ارائه گزارش حسابرسی: نقش دوره تصدی و تعدد کاری. مجله دانش حسابداری، 17(2)، 157-184. DOI: 10.22103/2025.24083.4097jak
حاجیها، زهره و رفیعی، آزاد (1393). تأثیر کیفیت عملکرد حسابرسی داخلی بر به هنگام بودن گزارش حسابرسی مستقل.  پژوهش های حسابداری مالی و حسابرسی، 6(24)، 121-137. https://sanad.iau.ir/Journal/faar /Article/1073871
حیدری سورشجانی، زهرا و جودکی چگنی، زهرا (1401). تأخیر در گزارش حسابرسی: مشغله کاری حسابرس و رتبه مؤسسات حسابرسی. مجله دانش حسابداری مالی، 9 (1)، 113-132. DOI: 10.30479/jfak.2022.16312.2929
جعفری، کرامت؛ آزادی، کیهان و فدائی، مهدی (1402). ارائه مدلی از عوامل مؤثر بر کیفیت حسابرسی با بکارگیری روش دلفی و تکنیک فازی مثلثی مرکز ثقل. دانش حسابداری و حسابرسی مدیریت، 12(47)، 93-110. https://www.jmaak.ir/article_21639.html?lang=fa
دریائی، عباسعلی و فتاحی، یاسین .(1405). اظهارنظر حسابرس، ریسک سقوط قیمت سهام و حاکمیت شرکتی. مجله دانش حسابداری، 17(2) ، 87-106. DOI: 10.22103/jak.2025.24085.4098
رجبی، روح الله (1389). چالش‌های رقابت در حرفه حسابرسی مستقل. حسابدار رسمی، 7 (12)، 26-37. noormags.ir/view/865095
صدرایی، غزل السادات؛ محمدرضائی، فخرالدین ؛ غلامی جمکرانی، رضا و فرجی، امید (1401). حق‌الزحمه حسابرسی: شواهد اولیه از نقش برخی متغیرهای محذوف. مجله دانش حسابداری، 13(1)، 97-120. DOI: 10.22103/jak.2021.17928.3536
قاسم‌زاده گنجه‌ای ، امیرحسین؛ شمس، امیر؛ مهرآذین، علیرضا و کریمی، محمد (1403). شناسایی و رتبه‌بندی عوامل اثرگذار بر خرید اظهارنظر حسابرسان بر اساس تکنیک دلفی. دانش حسابرسی. ۲۴(۹۵)، ۶۵-۸۰. http://danesh.dmk.ir/article-1-3223-fa.html
لاری دشت بیاض، محمود؛ قناد، مصطفی و فکور، حسین (1397). ویژگی‌های کمیته حسابرسی و تأخیر در گزارش حسابرسی. فصلنامه پژوهش‌های حسابداری مالی وحسابرسی، 10(37)، 215-242. DOI: 20.1001.1.23830379.1397.10.37.9.9
محمدرضائی، فخرالدین؛ امینی، فخرالدین و جودی، سمیرا (1403). تأخیر در گزارش حسابرسی شرکت فرعی: نقش زمان گزارشگری شرکت اصلی. پژوهش‌های تجربی حسابداری،14(1)،33-62. DOI: 10.22051/jera.2024.45422.3177
مولایی، پژمان و کردستانی، غلامرضا (1400). عوامل مؤثر بر تأخیر در ارائه گزارش حسابرسی از سه بعد حسابرسی، حاکمیت شرکتی و عوامل خاص شرکت. پژوهش‌های‌حسابرسی‌حرفه‌ای، 2(5)، 100-126.DOI: 10.22034/jpar.2022.549070.1078
نجفی، سعید؛ محمدزاده سالطه، حیدر و کنعانی، اکبر (1401). بررسی دلایل تأخیر در ارائه گزارشات حسابرسی توسط مؤسسات حسابرسی. فصلنامه پژوهش در حسابداری و علوم اقتصادی، 2(21)، 1-8. shij.ir/jares/Content/010531_17/01-Jares-No21-Vol01-13688
یاری، حسن؛ شه‌بخش، محمود و باغومیان، رافیک (۱۴۰۲). خرید اظهارنظر حسابرس و معاملات با اشخاص وابسته: شواهدی از بورس اوراق بهادار تهران. پژوهش‌های حسابداری مالی و حسابرسی، ۱۵(58)، ۱۸۹–۲۰۸. 10.30495/DOI: faar.2023.702110

References

Ahmad, D. S., & Bella, R. (2026). Audit report lag in Indonesia: Evidence from listed firms with high and low audit committee experience. Economic Studies Journal (Ikonomicheski Izsledvania), 35(4), 158–175. https://ideas.repec.org/a/bas/econst/y2026i4p158-175.html
Afify, H. A. E. (2009). Determinants of audit report lag: Does implementing corporate governance have any impact? Empirical evidence from Egypt. Journal of Applied Accounting Research, 10(1), 56–86. https://doi.org/10.1108/09675420910963397
Amiri, E., & Fakhari, H. (2020). A composite index for audit opinion shopping based on discriminant analysis technique. Accounting and Auditing Review, 27(1), 1–31. https://doi.org/10.22059/acctgrev.2020.290386.1008287 [In Persian].
Analia, A. P., & Puspaningsih, A. (2020). The effect of debt default, opinion shopping, audit tenure and company’s financial conditions on going-concern audit opinions. Review of Integrative Business and Economics Research, 9(2), 115–127. https://buscompress.com/uploads/3/4/9/8/34980536/riber_9-s2_32_s19-082_115-127
Archambea, D., & DeZoort, F. T. (2001). Auditor opinion shopping and the audit committee: An analysis of suspicious auditor switches. International Journal of Auditing, 5(1), 33–52. https://doi.org/10.1111/1099-1123.00324
Ashton, R. H., Graul, P. R., & Newton, J. D. (1989). Audit delay and the timeliness of corporate reporting. Contemporary Accounting Research, 5(2), 657–673. https://doi.org/10.1111/j.1911-3846.1989.tb00732.x
Azizah, A. N. (2021). Pengaruh restrukturisasi hutang, reputasi KAP, likuiditas dan opinion shopping terhadap going concern. Jurnal Akuntansi, 10(2), 226–242. https://doi.org/10.37932/ja.v10i2.277
Bamber, E., Bamber, M., Smith, L., & Schoderbek, M. P. (1993). Audit structure and other determinants of ARL: An empirical analysis. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 12, 1–23. https://www.semanticscholar.org/paper/cfbf0d817755d73aae25c94b5291f2c96b465773
Barbadillo, E., Aguilar, N., & López, E. B. (2006). Long-term audit engagements and opinion shopping: Spanish evidence. Accounting Forum, 30(1), 61–79. https://doi.org/10.1016/j.accfor.2005.03.007
Bhuiyan, B. U., Man, Y., & Lont, D. H. (2024). Audit report lag and the cost of equity capital. Journal of Capital Markets Studies, 8(2), 212–241. https://doi.org/10.1108/JCMS-02-2024-0008
Blankley, A. I., Hurtt, D. N., & MacGregor, J. (2012). Abnormal audit fees and restatements. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 31(1), 79–96. https://doi.org/10.2308/ajpt-10210
Bonacchi, M., Cipollini, F., & Zarowin, P. (2018). Parents’ use of subsidiaries to “push down” earnings management: Evidence from Italy. Contemporary Accounting Research, 35(3), 1332–1362. https://doi.org/10.1111/1911-3846.12330
Bryan, D., & Mason, T. (2020). Earnings volatility and audit report lag. Advances in Accounting, 51, 100496. https://doi.org/10.1016/j.adiac.2020.100496
Chen, F., Peng, S., Xue, S., Yang, Z., & Ye, F. (2015). Do audit clients successfully engage in opinion shopping? Partner-level evidence. Journal of Accounting Research, 54(1), 79–112. https://doi.org/10.1111/1475-679X.12097
Chung, H., Peng, S., Soun, C. H., Zang, Y., & Choi, J. C. H. (2019). Opinion shopping to avoid a going concern audit opinion and subsequent audit quality. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 38(2), 101–123. https://doi.org/10.2308/ajpt-52154
Daryaei, A. A., & Fattahi, Y. (2026). Audit opinion, stock price crash risk, corporate governance quality. Journal of Accounting Knowledge, 17(2), 87–106. https://doi.org/10.22103/jak.2025.24085.4098 [In Persian].
Eshleman, J. D. (2013). The effect of audit market concentration on audit pricing and audit quality: The role of the size of the audit market [Doctoral dissertation, Louisiana State University]. https://repository.lsu.edu/gradschool_dissertations/1317/
European Commission. (2010). Green paper—Audit policy: Lessons from the crisis. https://ec.europa.eu/internal_market/consultations/docs/2010/audit/green_paper_audit_en.pdf
Faraji, O., MohammadRezaei, F., Yazdifar, H., Ahmed, K., & Najafi Gadikelaei, Y. (2023). Audit qualification paragraphs and audit report lag: Evidence from Iran. Spanish Journal of Finance and Accounting/Revista Española de Financiación y Contabilidad, 52(3), 348–383. https://doi.org/10.1080/02102412.2022.2086731
Ghasemzadeh Ganjei, A., Shams, A., Mehrazin, A., & Karimi, M. (2024). Identifying and ranking factors affecting the purchase of auditors' opinions based on the Delphi technique. Audit Knowledge, 24(95), 65–80. https://danesh.dmk.ir/article-1-3223-fa.html [In Persian].
Gibbins, M., Salterio, S., & Webb, A. (2001). Evidence about auditor-client management negotiation concerning client's financial reporting. Journal of Accounting Research, 39(3), 535–563. https://www.jstor.org/stable/2672974
Habib, A., Bhuiyan, M. B. U., Huang, H. J., & Miah, M. S. (2019). Determinants of audit report lag: A meta-analysis. International Journal of Auditing, 23(1), 1–25. https://doi.org/10.1111/ijau.12136
Habib, A., Jiang, H., & Zhou, D. (2019). Financial reporting timeliness and internal control quality: Evidence from China. The International Journal of Accounting, 54(1), 1950002. https://doi.org/10.1142/S1094406019500021
Hajiha, Z., & Rafiee, A. (2015). The impact of internal audit function quality on independent audit delay. The Financial Accounting and Auditing Researches, 6(24), 121–137. https://sanad.iau.ir/Journal/faar/Article/1073871 [In Persian].
Heidary Sureshjani, Z., & Joudaki Chegeni, Z. (2022). Delays in the audit report: Ranking of audit firms and auditor workload. Financial Accounting Knowledge, 9(1), 113–132. https://doi.org/10.30479/jfak.2022.16312.2929 [In Persian].
Huang, H. J., & Habib, A. (2019). Abnormally long audit report lags and future stock price crash risk: Evidence from China. International Journal of Managerial Finance, 15(4), 611–635. https://doi.org/10.1108/IJMF-07-2018-0213
Huang, T. C., Chang, H., & Chiou, J. R. (2016). Audit market concentration, audit fees, and audit quality: Evidence from China. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 35(2), 121–145. https://doi.org/10.2308/ajpt-51299
Ireland, J. C. (2003). An empirical investigation of determinants of audit reports in the UK. Journal of Business Finance & Accounting, 30(7–8), 975–1015. https://doi.org/10.1111/1468-5957.05417
Jafari, K., Azadi, K., & Fadaei, M. (2023). Provide a model of factors affecting audit quality using Delphi method and triangular fuzzy technique center of gravity. Journal of Management Accounting and Auditing Knowledge, 12(47), 93–110. https://www.jmaak.ir/article_21639.html?lang=fa [In Persian].
Jaggi, B., & Tsui, J. (1999). Determinants of audit report lag: Further evidence from Hong Kong. Accounting and Business Research, 30(1), 17–28. https://doi.org/10.1080/00014788.1999.9728921
Kim, J. B., Liu, X., & Zheng, L. (2020). Opinion shopping and audit report timeliness: Evidence from restatement firms. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 39(3), 123–143. https://doi.org/10.2308/ajpt-52433
Knechel, W. R., & Sharma, D. S. (2012). Auditor-provided nonaudit services and audit effectiveness and efficiency: Evidence from pre- and post-SOX audit report lags. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 31(4), 85–114. https://digitalcommons.kennesaw.edu/facpubs/3107/
Krishnan, G. V. (2021). The determinants and consequences of auditor switching: A review. Journal of Accounting Literature, 46, 1–34. https://doi.org/10.1016/j.acclit.2020.100443
Lari Dashtbayaz, M., Ghannad, M., & Fakour, H. (2018). Features of the audit committee and the delay in the audit report. The Financial Accounting and Auditing Researches, 10(37), 215–241. https://doi.org/20.1001.1.23830379.1397.10.37.9.9 [In Persian].
Lee, B., Gamble, G., Noland, T., & Zhao, Y. (2024). The effects of regulated auditor tenure on opinion shopping: Evidence from the Korean market. Journal of Risk and Financial Management, 17(11), 503. https://doi.org/10.3390/jrfm17110503
Lennox, C. (2000). Do companies successfully engage in opinion shopping? Evidence from the UK. Journal of Accounting and Economics, 29(3), 321–337. https://doi.org/10.1016/S0165-4101(00)00025-2
Liao, Y., Chi, W., & Chen, Y. (2012). Auditor economic dependence and accounting conservatism: Evidence from a low litigation risk setting. International Journal of Auditing, 17(2), 1–22. https://doi.org/10.1111/j.1099-1123.2012.00460.x
Lobo, G., & Zhao, Y. (2013). Relation between audit effort and financial reporting misstatements: Evidence from quarterly and annual restatements. The Accounting Review, 88(4), 1385–1412. https://doi.org/10.2308/accr-50440
MohammadRezaei, F., Amini, F., & Joudi, S. (2024). The audit report lag of subsidiaries: The role of deadline determined by parent company. Empirical Research in Accounting, 14(1), 33–62. https://doi.org/10.22051/jera.2024.45422.3177 [In Persian].
MohammadRezaei, F., Faraji, O., & Heidary, Z. (2021). Audit partner quality, audit opinions and restatements: Evidence from Iran. International Journal of Disclosure and Governance, 18(2), 106–119. https://doi.org/10.1057/s41310-020-00083-0
MohammadRezaei, F., & Mohd-Saleh, N. (2018). Audit report lag: The role of auditor type and increased competition in the audit market. Accounting & Finance, 58(3), 885–920. https://doi.org/10.1111/acfi.12237
Molaei, P., & Kordestani, G. (2022). Factors affecting the delay in submitting the audit report from three dimensions of audit, corporate governance and company-specific factors. Professional Auditing Research, 2(5), 100–126. https://doi.org/10.22034/jpar.2022.549070.1078 [In Persian].
Najafi, S., Mohammadzadeh, S., & Kanani, A. (2022). Investigating the reasons for delays in submitting audit reports by audit firms. Research in Accounting and Economic Sciences Journal, 2(21), 1–8. https://shij.ir/jares/upload/jares/Content/010531_17/01-Jares-No21-Vol01-13688 [In Persian].
Newton, N. J., Persellin, J. S., Wang, D., & Wilkins, M. S. (2016). Internal control opinion shopping and audit market competition. The Accounting Review, 91(2), 603–623. https://doi.org/10.2308/ACCR-51149
Oradi, J., Nasirzadeh, F., & Hesarzadeh, R. (2019). The effects of competition in audit market on audit fee: The role of audit market size. Journal of Accounting Advances, 10(2), 1–30. https://doi.org/10.22099/jaa.2018.25813.1575 [In Persian].
Owusu-Ansah, S., & Leventis, S. (2006). Timeliness of corporate annual financial reporting in Greece. The European Accounting Review, 15(2), 273–287. https://doi.org/10.1080/09638180500252078
PCAOB. (2015). Improving the transparency of audits: Rules to require disclosure of certain audit participants on a new PCAOB form and related amendments to auditing standards. https://pcaobus.org/rulemaking/docket029/release-2015-008.pdf
Pratiwi, W., & Bustomi, Y. (2023). Pengaruh opinion shopping, audit tenure, audit delay dan opini audit tahun sebelumnya terhadap penerimaan opini audit going concern. Jurnal Sains dan Teknologi, 5(1), 383–389. https://doi.org/10.55338/saintek.v5i1.1730
Rajabi, R. (2010). Challenges of competition in the independent auditing profession. Certified Public Accountant, 12, 26–37. https://www.noormags.ir/view/fa/articlepage/865095 [In Persian].
Sadraei, G. S., MohammadRezaei, F., Gholami Jamkarani, R., & Faraji, O. (2022). Audit fee: Early evidence about the role of some omitted variables. Journal of Accounting Knowledge, 13(1), 97–120. https://doi.org/10.22103/jak.2021.17928.3536 [In Persian].
Seifzadeh, M., Salehi, M., Abedini, B., Khanmohammadi, M. H., & Ranjbar, M. H. (2021). Management characteristics and audit opinion shopping. Iranian Journal of Accounting, Auditing and Finance, 5(4), 77–99. https://doi.org/10.22067/ijaaf.2021.41404
Simamora, R. A., & Hendarjatno, H. (2019). The effects of audit client tenure, audit lag, opinion shopping, liquidity ratio, and leverage to the going concern audit opinion. Asian Journal of Accounting Research, 4(1), 145–156. https://doi.org/10.1108/AJAR-05-2019-0038
Teymorian, S. A., Maranjory, M., Alikhani, R., & Rostami, N. (2026). Audit partner narcissism and audit reporting delay: The role of tenure and report lag. Journal of Accounting Knowledge, 17(2), 157–184. https://doi.org/10.22103/jak.2025.24083.4097 [In Persian].
Theresia, L., & Setiawan, T. (2023). Audit tenure, audit lag, opinion shopping, liquidity and leverage, the going concern audit opinion. Jurnal Ekonomi, 12(3), 1064–1072. https://ejournal.seaninstitute.or.id/index.php/Ekonomi/article/view/2138/1881
Yari, H., Shahbakhsh, M., & Baghomian, R. (2023). Auditor opinion shopping and related party transactions: Evidence of Tehran Stock Exchange. Financial Accounting and Auditing Research, 15(58), 189–208. https://doi.org/10.30495/faar.2023.702110 [In Persian].
Yulianto, A. R., Lokman, N., & Razali, F. M. (2025). Key audit matters and audit report lag: A preliminary evidence from Indonesia. Journal of Emerging Economies & Islamic Research, 13(1), 1–15. https://doi.org/10.24191/jeeir.v13i1.4432

مقالات آماده انتشار، پذیرفته شده
انتشار آنلاین از 28 مرداد 1405

  • تاریخ دریافت 01 دی 1404
  • تاریخ بازنگری 13 مرداد 1405
  • تاریخ پذیرش 17 مرداد 1405