بررسی واکنش‌های حسابرسان داخلی به خطرهای تقلب

نوع مقاله : مقاله پژوهشی

نویسندگان

1 استادیار گروه حسابداری، دانشگاه شهید بهشتی، تهران، ایران.

2 دانشیار گروه حسابداری، دانشگاه شهید بهشتی، تهران، ایران.

3 کارشناسی ارشد گروه حسابداری، دانشگاه شهید بهشتی، تهران، ایران.

10.22103/jak.2022.19106.3681

چکیده

هدف: طبق استانداردهای بین المللی اجرای حرفه‌ای حسابرسی داخلی، حسابرسان داخلی باید دانش کافی درباره ارزیابی خطر تقلب داشته، احتمال رخداد اشتباهات، تقلب‌ها یا موارد عدم رعایت بااهمیت را در اعمال مراقبت حرفه‌ای در نظر گرفته و احتمال وقوع تقلب و چگونگی مدیریت آن توسط سازمان را ارزیابی کنند. نظر به ضرورت مبارزه با تقلب و نقش حسابرسان داخلی در شرکت‌ها و با عنایت به نوپا بودن حسابرسی داخلی در ایران و نامشخص بودن واکنش آنان به خطرهای تقلب و عدم انجام پژوهش‌های داخلی مشابه در گذشته، این پژوهش، به بررسی واکنش‌های حسابرسان داخلی به خطرهای تقلب در ایران می‌پردازد.
 روش: جامعه آماری این پژوهش، 106 مدیر حسابرسی داخلی شرکت‌های عضو بورس اوراق بهادار تهران هستند که آرای آنان در سال 1400 از طریق پرسشنامه گردآوری شده است.
 یافته‌ها: نتایج تجزیه‌وتحلیل آماری، نشان می‌دهد که از دیدگاه مدیران حسابرسی داخلی، حسابرسان داخلی در حوزه تقلب و واکنش به خطرهای تقلب، فاقد صلاحیت‌های حرفه‌ای لازم و کافی بوده، با فنون پیشگیری از تقلب و کشف تقلب آشنایی لازم را ندارند، خطرهای تقلب در شرکت‌ها را ارزیابی نکرده و از ابزارهای نوین برای واکنش به خطرهای تقلب استفاده نمی‌کنند.
 نتیجه‌گیری: طبق آرای مدیران حسابرسی داخلی، حسابرسان داخلی، به ریسک‌های تقلب، واکنش‌های مناسبی نشان نمی‌دهند.

کلیدواژه‌ها


انجمن حسابرسان داخلی ایران کمیته فنی و استانداردها (1396). استانداردهای حرفه‌ای حسابرسان داخلی (بازنگری شده 2016). تهران، انجمن حسابرسان داخلی ایران، چاپ اول.
پورعبدالهیان، مرجان (1394). کارکردهای حسابرسی داخلی در ایران. پایان نامه دوره کارشناسی ارشد حسابداری، دانشگاه الزهرا.
چالاکی، پری و قادری، بهمن (1394). حسابداری قضایی و نقش آن در پیشگیری و کشف تقلب. مطالعات حسابداری و حسابرسی، 6(2)، 57-44.
حافظ‌نیا، محمدرضا (1387). م‍ق‍دم‍ه‌ای‌ ب‍ر روش‌ پژوهش‌ در ع‍ل‍وم‌ ان‍س‍ان‍ی. تهران، سازمان مطالعه و تدوین کتب علوم انسانی (سمت)، چاپ شانزدهم.
داداشی، ایمان؛ کردمنجیری، سجاد و برادران، مریم (1396). تأثیر ساختار حسابرسی داخلی بر احتمال تقلب در صورت‌های مالی شرکت‌های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران. دانش حسابرسی، 70(18)، 178-159.
ردینگ، کورت اف؛ سوبل، پاول ج؛ اندرسون، یورتن ال؛ رامامورتی، سریدهار؛ سالاماسیک، مارک و ریدل، کریس (2009). حسابرسی داخلی، خدمات اطمینان‌بخشی و مشاوره، ترجمه حسین کثیری، بهمن زندیه و علی کمال زارع، تهران، انتشارات کیومرث، چاپ اول.
مسیح آبادی، ابوالقاسم و سرچمی، محمد (1396). توانایی رویکردهای فازی در کشف تقلب در گزارشگری مالی و مقایسه کارایی آنها. مجله دانش حسابداری، 8(4)، 190-161.
ملک شیرآبادی، نسرین؛ دارابی، رویا و طالب نیا، قدرت‌اله (1399). شناسایی و اعتبارسنجی عوامل مؤثر بر ارزیابی ریسک تقلب توسط حسابرسان. دانش حسابرسی، 83(21)، 33-5.
منتی، وحید (1396). همنوایی بین پایداری کسب‌وکار، راهبری و واحد حسابرسی داخلی. کنفرانس انجمن حسابرسان داخلی ایران، تهران.
منتی، وحید و بابایی، مقداد (1394)، حسابرسی داخلی و تقلب. حسابرسان داخلی، 5(1)، 60-33.
منتی، وحید و زمان، الهه (1394). برنامه های حسابرسی ضد رشوه و فساد. حسابرسان داخلی، 7(2)، 99-78.
نیکبخت، محمدرضا؛ منتی، وحید؛ رضایی، ذبیح اله و رحمانی، علی (1397). کیفیت حسابرسی داخلی در ایران: چالش‌ها و موانع. دانش حسابداری و حسابرسی مدیریت، 7(27)، 28-1.
نیکبخت، محمدرضا؛ رضایی، ذبیح اله و منتی، وحید (1396). راهبردهای ارتقای کیفیت حسابرسی داخلی. مطالعات تجربی حسابداری مالی، 55(14)، 70-31.
References
Abdolmohammadi, M., D’Onza, G., & Sarens, G. (2016). Benchmarking internal audit maturity; a high-level look at audit planning and processes worldwide. The IIA Research Foundation, The Global Internal Audit Common Body of Knowledge, www.theiia.org/goto/CBOK.
Abuazza, W.O., Mihret, D.G., James, K., & Best, P. (2015). The perceived scope of internal audit function in Libyan public enterprises. Managerial Auditing Journal, 30(6/7), 560-581.
ACFE, Report to the Nations. (2020). Global study on occupational fraud and abuse. http://acfe.com/RTTN
Ahlawat, S.S., & Lowe, D.J. (2004). An examination of internal auditor objectivity: In-house versus outsourcing. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 23(2), 147-158.
Allegrini, M. D’Onza, G., Melville, R., Sarens, G., Selim, G. M., (2011). The IIA’s global internal audit survey: A component of the CBOK study; What’s next for internal auditing? Report IV. The Institute of Internal Auditors Research Foundation (IIARF), 247 Maitland Avenue, Altamonte Springs, Florida 32701-4201.
Araj, F. (2015). Responding to fraud risk, exploring where internal auditing stands. The IIA Research Foundation, The global internal audit common body of knowledge, www.theiia.org/goto/CBOK.
Asare, S.K., Davidson, R.A., & Gramling, A. A. (2008). Internal auditors' evaluation of fraud factors in planning an audit: The importance of audit committee quality and management incentives. International Journal of Auditing, 12, 181–203.
Bao, Y., Ke, B., Li, B., Yu, Y.J., & Zhang, J. (2020). Detecting accounting fraud in publicly traded U.S. firms using a machine learning approach. Journal of Accounting Research, 58(1), 199-235.
Beasley, M.S., Carcello, J.V., Hermanson, D.R., & Lapides, P.D. (2000). Fraudulent financial reporting: Consideration of industry traits and corporate governance mechanisms. Accounting Horizons, 14(4), 441-454.
Bik, O., & Hooghiemstra, R. (2017). The effect of national culture on auditor-in-charge involvement. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 36(1), 1-19.
Cangemi, M. P. (2015). Staying a step ahead; internal audit’s use of technology. The IIA Research Foundation, The global internal audit common body of knowledge, www.theiia.org/goto/CBOK.
Carcello, J.V., Hermanson, D.R., & Raghunandan, K. (2005). Factors associated with U.S. public companies' investment in internal auditing. Accounting Horizons, 19(2), 69-84.
Carey, P., Craswell, A., & Simnett, R. (2000). Voluntary demand for internal and external auditing by family businesses. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 19, 37-51.
Cates, W.M. (1985). A practical guide to educational research. Englewood Cliffs, NJ: Prentice Hall.
Chalaki, P., & Ghaderi, B. (2015). Forensic accounting and its role in prevention and detection of fraud. Journal of Accounting and Auditing, 16(2), 44-57 [In Persian].
Cohen, A., & Sayag, G. (2010). The effectiveness of internal auditing: an empirical examination of its determinants in organizations. Australian Accounting Review, 20(3), 296-307.
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO) (2016). Fraud risk management guide-executive summary. https://www.coso.org/documents/coso-fraud-risk-management-guide-executive-summary.pdf.
Coram, P., Ferguson, C., & Moroney, R. (2008). Internal audit, alternative internal audit structures and the level of misappropriation of assets fraud. Accounting and Finance, 48(4), 543-559.
Dadashi, I., Kordmanjiri, S., & Baradaran, M. (2017), The effect of internal audit structure on the probability of fraud in the financial statements of companies listed on the Tehran Stock Exchange. Journal of Audit Science. 70(18), 159-178 [In Persian].
Demirović, L., Isaković-Kaplan, S., & Proho, M. (2021). Internal audit risk assessment in the function of fraud detection. Journal of Forensic Accounting Profession, 3(1), 63-78.
Drogalasa, G., Pazarskisb, M., Anagnostopouloua, E., & Papachristoub, A. (2017). The effect of internal audit effectiveness, auditor responsibility and training in fraud detection. Accounting and Management Information Systems, 16(4), 434-454.
El-Sayed Ebaid, I. (2011). Internal audit function: An exploratory study from Egyptian listed firms. International Journal of law and management, 53(2), 108-128.
Goldman, E., Peyer, U., & Stefanescu, I. (2012). Financial misrepresentation and its impact on rivals. Financial Management, 41(4), 915-945.
Goodwin, J., & Kent, P. (2004). Factors affecting the voluntary use of internal audit. Working Paper, Queensland University of Technology, 1-41.
Goosen, R. (2016). The development of an integrated IT risk assessment questionnaire for internal auditors’ use. Southern African Journal of Accountability and Auditing Research, 18(1), 63–71.
Hafeznia, M. (2008). Introduction to the research method in humanities, the organization for researching and composing university textbooks in the humanities (SAMT), 16TH edition [In Persian].
IIA, IACPA & ACFE. (2009). Managing the Business Risk of Fraud: A Practical Guide. Institute of Internal Auditors (IIA), The American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), The Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), www.acfe.com.
Institute of Internal Auditors (IIA), Technical and Standard Committee. (2017). Professional Standards. Revised 2017, 1th edition. [In Persian].
Institute of Internal Auditors (IIA). (2009). Internal Auditing and Fraud. www.theiia.org/guidance.
Institute of Internal Auditors Research Foundation (IIARF). (2015). The CBOK 2015 Global Internal Audit
Practitioner Survey Questions
, available www.theiia.org/Research.
Institute of Internal Auditors (IIA). (2017). International standards for the professional practice of internal auditing (standards). https://doi.org/10.1016/S0022-0981(98)00154-3.
Law, P. (2011). Corporate governance and no fraud occurrence in organizations: Hong Kong evidence. Managerial Auditing Journal, 26(6), 501-518.
Lenz, R., & Sarens, G. (2012). Reflections on the internal auditing profession: What might have gone wrong? Managerial Auditing Journal, 27(6), 532–549.
Ma’ayan, Y., & Carmeli, A. (2016). Internal audits as a source of ethical behavior, efficiency, and effectiveness in work units. Journal of Business Ethics, 137, 347–363.
Malek Shirabadi, N., Darabi R., & Talebnia Gh. (2021). Identify and validate the factor affecting the risk assessment of fraud by auditors. Journal of Audit Science, 21(83), 5-33 [In Persian].
Massihabadi, A., & Sarchmi, M. (2018), Fuzzy approaches ability and their performance comparison to Fraud detection in financial reporting, Journal of Accounting Knowledge, 8(4), 161-190.
Mennati, V. (2017). Compliance between business sustainability, governance and internal audit unit. Iranian Association of Internal Auditors, Seminar, [In Persian].
Mennati, V., & Babaei, M. (2016). Internal audit and fraud. Journal of Internal Auditors, 5(1), 33-60 [In Persian].
Mennati, V., & Zaman, E. (2016). Anti-bribery and anti-corruption audit programs. Journal of Internal Auditors, 7(2), 78-99 [In Persian].
Moeller, R. (2009). Brink’s modern internal auditing: A common body of knowledge, 7th ed.
Muslimat, A., & Hamid, K.T. (2012). The role of internal audit unit in fraud prevention in government owned hospitals in a Nigerian setting. Journal of Business and Management, 2(7), 39-44.
Nestor, S. (2004). The impact of changing corporate governance norms on economic crime. Journal of Financial Crime, 11(4), 347-352.
Nikbakht M., Rezaee, Z., & Mennati, V., (2017). Internal audit quality improvement strategies. Empirical Studies in Financial Accounting, 55(14), 31-70 [In Persian].
Nikbakht, M., Mennati, V., Rezaee, Z., & Rahmani, A. (2018). Internal audit quality in Iran: Barriers & challenges. Journal of Management Accounting and Auditing Knowledge, 7(27), 1-28 [In Persian].
Norman, C.S., Rose, A.M., & Rose, J.M. (2010). Internal audit reporting lines, fraud risk decomposition, and assessments of fraud risk. Accounting, Organizations and Society, 35, 546–557.
Othmana, R., Abdul Aris, N., Mardziyah, A., Zainan, N., & Md Amin, N. (2015). Fraud detection and prevention methods in the Malaysian public sector: Accountants’ and internal auditors’ perceptions. Procedia Economics and Finance, 28, 59-67.
Petraşcua, D., Tieanu, A. (2014). The role of internal audit in fraud prevention and detection. 21st International Economic Conference, IECS 2014, 16-17 May 2014, Sibiu, Romania. Available online at www. sciencedirect.com.
Poorabdolahian, M. (2016). Internal audit functions in Iran. Master Thesis in Accounting. Alzahra University [In Persian].
Reding, K., Sobel, P., Head, M., Ramamoorti, S., Salamasick, M., & Riddle, C. (2009). Internal auditing: Assurance & consulting services, translated into Persian by: Kamalzadeh, A., Kasiri, H., Zandieh, B., second edition [In Persian].
Sobel, P. (2015). Who Owns Risk? A Look at Internal Audit’s Changing Role. The IIA Research Foundation, The Global Internal Audit Common Body of Knowledge, www.theiia.org/goto/CBOK.
Tsintzas, E. (2016). Lifelong learning for internal auditors; certification and training levels worldwide. The IIA Research Foundation, The global internal audit common body of knowledge, www.theiia.org/goto/CBOK.
Vona L.W. (2010). The fraud audit: Responding to the risk of fraud in core business systems. John Wiley and Sons, New York.
Wallace, W., & Kreutzfeldt, R. (1991). Distinctive characteristics of entities with an internal audit department and the association of the quality of such departments with errors. Contemporary Accounting Research, 7(2), 485-512.
Wen, C., Xue Ying, S.L., & Nair, R.K. (2019). The responsibility of internal auditors in preventing fraud in Malaysia listed companies. 2nd International Conference on E-Business, Information Management and Computer Science, 24(5), 1-15.