بندهای تأکید بر مطلب خاص و اظهارنظر حسابرسی

نوع مقاله : مقاله پژوهشی

نویسندگان

1 گروه حسابداری، دانشکده علوم مالی، دانشگاه خوارزمی، تهران، ایران.

2 گروه حسابداری، دانشکده مدیریت و حسابداری، دانشگاه تهران، تهران، ایران.

3 گروه مدیریت مالی، واحد بناب، دانشگاه آزاد اسلامی، بناب، ایران.

10.22103/jak.2024.23428.4054

چکیده

هدف: با توجه به نگرانی «کمیته پذیرش و نظارت بر مؤسسات معتمد سازمان بورس و اوراق بهادار» در مورد انتقال بندهای شرط حسابرسی به بندهای تأکید بر مطلب خاص، هدف پژوهش حاضر بررسی این مسئله در بازار حسابرسی ایران است.
 
روش: نمونه پژوهش شامل 1800 مشاهده طی سال‌های 1392-1401 است. به منظور پیش‌بینی ارتباط بین متغیرها؛ نظریه ارتباطات پیشنهاد می‌دهد تغییرات در ساختار گزارش حسابرسی کیفیت و خوانایی آن را بهبود می‌بخشد و بندهای تأکید نباید با بندهای شرط ارتباطی داشته باشند. اما نظریه استدلال انگیزشی این احتمال را مطرح می‌کند که حسابرسان به صورت فرصت‌طلبانه بندهای شرط را به بندهای تأکید انتقال دهند؛ بنابراین، رابطه‌ای منفی بین این دو نوع بند گزارش حسابرسی وجود دارد.
 
یافته‌ها: یافته‌های پژوهش حاضر نشان می‌دهد بین بندهای تأکید بر مطلب و گزارش حسابرسی (تعداد بندهای شرط گزارش حسابرس، نوع اظهارنظر حسابرس) رابطه معناداری وجود ندارد. از طرفی متغیر صدور گزارش حسابرسی مطلوب صاحبکار نیز با هر سه متغیر بندهای تأکید بر مطلب خاص ارتباط منفی دارد.
 
نتیجه‌گیری: نتایج پژوهش حاضر بر خلاف نظریه استدلال انگیزشی از تأیید ارتباط سیستماتیک و فرصت طلبانه‌ای بین بندهای تأکید بر مطلب خاص و گزارش حسابرسی که نگرانی کمیته مذکور است، باز مانده است. یافته‌ها نشان می‌دهد تنها حدود ۴ درصد از بندهای شرط به بندهای تأکید بر مطلب خاص منتقل شده‌اند.

کلیدواژه‌ها

موضوعات


آزاد، عبداله و کاظمی، معصومه (1392). رابطه بین بندهای پس از اظهارنظر در گزارش حسابرسی و تجدید ارائه صورت‌های مالی. یازدهمین همایش ملی حسابداری ایران، مشهد. https://civilica.com/doc/339946.
باقرآبادی، سید محمد و محجوب، دانیال (1396). تغییرات جدید در گزارش حسابرسی. حسابدار، 309، 33-38. [PDF].
ساریخانی، نصیبه و برزگر، الهه (1395). بررسی رابطه بین کیفیت حسابرسی و تجدید ارائه صورت‌های مالی ناشی از مدیریت سود و مدیریت وجه نقد در شرکت‌های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران. حسابداری مالی، 8(29)، 103-131 https://qfaj.mobarakeh.iau.ir/article-1-557-fa.html.
صدرایی، غزل السادات؛ محمدرضائی، فخرالدین؛ غلامی جمکرانی، رضا و فرجی، امید (1401). حق الزحمه حسابرسی: شواهد اولیه از نقش برخی متغیرهای محذوف. مجله دانش حسابداری، 13(1)، 97-120 DOI: 10.22103/jak.2021.17928.3536.
کمیته پذیرش و نظارت بر مؤسسات حسابرسی معتمد سازمان بورس و اوراق بهادار. (1401). گزارش عملکرد سال 1401.
کمیته تدوین استانداردهای حسابرسی. (1403). استانداردهای حسابرسی، سایر خدمات اطمینان بخشی و خدمات مرتبط، سازمان حسابرسی.
محمدرضائی، فخرالدین و فرجی، امید (1398). معمای سنجش کیفیت حسابرسی در پژوهش‌های آرشیوی: نقد و ارائه پیشنهادهایی برای محیط پژوهشی ایران. بررسی‌های حسابداری و حسابرسی، 21(1)، 87-122. https://acctgrev.ut.ac.ir/article_68963.html.
محمدرضایی، فخرالدین؛ پارسایی، منا؛ فرجی، امید؛ مصلی نژاد، شیما و علوی نسب، سید محمد (1402). شناسایی و رتبه‌بندی عوامل مؤثر بر توسعه بازار خدمات حسابرسی. مجله دانش حسابداری، 14(3)، 21-38. doi: 10.22103/jak.2022.19903.3747.
محمودی، محمد و قمری، سمیه (1400). تأثیر افشای اطلاعات عملکرد مسئولیت اجتماعی شرکت‌ها بر بودجه کار حسابرسی، با در نظر گرفتن بند تأکید بر مطلب خاص در گزارش حسابرس مستقل. فصلنامه پژوهش‌های حسابرسی حرفه‌ای، 1(3)، 50-74. https://article.iacpa.ir/article_247700.html.
نجفی قادیکلایی، یاسر؛ محمدرضایی، فخرالدین و دیانتی دیلمی، زهرا (1396). انواع بندهای گزارش غیرمقبول حسابرسی و مدت زمان صدور گزارش حسابرسی. پایان‌نامه کارشناسی ارشد رشته حسابداری، دانشگاه خوارزمی. https://ganj.irandoc.ac.ir/#/articles/35bd4de1d45c703a220670a754ad92e0.
نیک‌بخت، محمدرضا و تنانی، محسن (1389). آزمون عوامل مؤثر بر حق‌الزحمه حسابرسی صورت‌های مالی. نشریه پژوهش‌های حسابداری مالی، 2(2)، 111-132. https://far.ui.ac.ir/article_16881.html.
یاری، مهدی؛ محمدرضایی، فخرالدین؛ غلامی جمکرانی، رضا و فرجی، امید (1401). حق‌الزحمه حسابرسی: نقش آیین‌نامه تعیین حق‌الزحمه پایه خدمات حسابرسی. بررسی‌های حسابداری و حسابرسی، 29(1)، 146-172. https://acctgrev.ut.ac.ir/article_86617.html.

References

Abbott, L.J., Parker, S., Peters, G.F., & Raghunandan, K. (2004). The association between audit committee characteristics and audit fees. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 22(2), 17-32. https://doi.org/10.2308/-aud.2003.22.2.17.
Acceptance and supervision committee of trusted audit institutions of the securities and exchange organization. (2018). Performance report of 2018 [In Persian].
Altiero, E.C., Kang, Y.J., & Peecher, M.E. (2022). Motivated perspective taking: Why prompting auditors to take an investor’s perspective makes them treat identified audit differences as less material. Contemporary Accounting Research, 39(1), 339-370. https://doi.org/10.1111/1911-3846.12721.
Armstrong, C., Kepler, J., Samuels, D., & Taylor, D. (2022). Causality redux: The evolution of empirical methods in accounting research and the growth of quasi-experiments. Journal of Accounting and Economics, 74(2-3), 101521. https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2022.101521.
Asare, S.K., & Wright, A.M. (2012). Investors’, auditors’, and lenders’ understanding of the message conveyed by the standard audit report on the financial statements. Accounting Horizons, 26(2), 193-217. https://doi.org/10.2308/acch-50138.
Auditing Standards Setting Committee. (2023). Standards on Auditing, Other Assurance Engagements, and Related Services, Audit Organization [In Persian].
Austin, A.A., Hammersley, J.S., & Ricci, M. (2020). Improving auditors’ consideration of evidence contradicting management’s estimate assumptions. Contemporary Accounting Research, 37(2), 696-716. https://doi.org/-10.1111/1911-3846.12540.
Azad, A., & Kazemi, M. (2012). The relationship between the clauses after commenting in the audit report and resubmission of financial statements. The 11th National Accounting Conference of Iran, Mashhad. https://civilica.com/doc/339946 [In Persian].
Badolato, P.G., Donelson, D.C., & Matthew, E. (2014). Audit committee financial expertise and earnings management: The role of status. Journal of Accounting and Economics, 58(2-3), 208-230. https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2014.08.006.
Bagharabadi, S.M., & Mahjoub, D. (2016). New changes in the audit report. Accountant, 309, 33-38. https://hesabdar.iica.ir/files/pdf/1396/10/hesabdar-1396-10-309-33-38.pdf [In Persian].
Ball, R., Jayaraman, S., & Shivakumar, L. (2012). Audited financial reporting and voluntary disclosure as complements: A test of the confirmation hypothesis. Journal of Accounting and Economics, 53, 136-166. https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2011.11.005.
Baum, C.F. (2006). An introduction to modern econometrics using Stata. A Stata Press Publication, https://www.stata.com/bookstore/modern-econometrics-stata.
Bédard, J., Coram, P., Espahbodi, R., & Mock, T.J. (2016). Does recent academic research support changes to audit reporting standards? Accounting Horizons, 30(2), 255-275. https://doi.org/10.2308/acch-51397.
Blay, A.D. (2005). Independence threats, litigation risk, and the auditor’s decision process. Contemporary Accounting Research, 22(4), 759-789. https://doi.org/10.1506/5FQ9-ANEA-T8J0-U6GY.
Brennan, N.M., Merkl-Davies, D.M., & Beelitz, A. (2013). Dialogism in corporate social responsibility communications: Conceptualising verbal interactions between organisations and their audiences. Journal of Business Ethics, 115(4), 665-679. https://doi.org/10.1007/s10551-013-1825-9.
Carson, E., Fargher, N.L., Geiger, M.A., Lennox, C.S., Raghunandan, K., & Willekens, M. (2013). Audit reporting for going-concern uncertainty: A research synthesis. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 32(1), 353-384. https://msbfile03.usc.edu/digitalmeasures/clennox/intellcont/AJPT2013-1.pdf.
Carver, B.T., & Trinkle, B.S. (2017). Nonprofessional investors’ reactions to the PCAOB’s proposed changes to the standard audit report. Available at SSRN: https://ssrn.com/abstract=2930375.
Chan, K.H., Lin, K., & Mo, P.L.L. (2006). A political-economic analysis of auditor reporting and auditor switches. Review of Accounting Studies, 11(1), 21-48. https://link.springer.com/article/10.1007/s11142-006-6394-z.
Chen, C.J.P., Chen, S., & Su, X. (2001). Profitability regulation, earnings management and modified audit opinions: Evidence from China. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 20(1), 9-30. doi.org/10.2308/aud.2001.20.2.9.
Chaney, P.K., Jeter, D.C., & Shivakumar, L. (2004). Self-selection of auditors and audit pricing in private firms. The Accounting Review, 79(1), 51-72. https://www.jstor.org/stable/3203312.
Cho, M., Kwon, S.Y., & Krishnan, G. V. (2020). Audit fee lowballing: Determinants, recovery, and future audit quality. Journal of Accounting and Public Policy, 40(4), 106787. https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2020.106787.
Clor-Proell, S.M., Proell, C.A., & Warfield, T.D. (2014). The effects of presentation salience and measurement subjectivity on nonprofessional investors’ fair value judgments. Contemporary Accounting Research, 31(1), 45-66. https://doi.org/10.1111/1911-3846.12041.
Detajarutsri, P., Sampet, J., & Kosaiyakanont, A. (2019). Communication value of key audit matters of companies in resource and technology industries listed on the Stock Exchange of Thailand. Modern Management Journal, 17(1), 43-55.
Ding, Y., & Jia, Y. (2012). Auditor mergers, audit quality, and audit fees: Evidence from the PricewaterhouseCoopers merger in the UK. Journal of Accounting and Public Policy, 31, 69-85. https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2011.08.002.
Ditto, P.H. (2008). Passion, reason, and necessity: A quantity-of-processing view of motivated reasoning. In T. Bayne (Ed.). Delusion and Self-Deception: Affective and Motivational Influences on Belief Formation (pp. 23-53). New York: Psychology Press. https://psycnet.apa.org/record/2008-07503-002.
Elliott, W.B. (2006). Are investors influenced by pro forma emphasis and reconciliations in earnings announcements? The Accounting Review, 81(1), 113-133. http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.497548.
Gold, A., Heilmann, M., Pott, C., & Rematzki, J. (2020). Do key audit matters impact financial reporting behavior? International Journal of Auditing, 24(2), 232-244. https://doi.org/10.1111/ijau.12190.
Goldie, B.A., Li, L., & Masli, A. (2018). Do mutual fund investors care about auditor quality? Contemporary Accounting Research, 35, 1505-1532. https://doi.org/10.1111/1911-3846.12341.
Gutierrez, E., Minutti-Meza, M., Tatum, K.W., & Vulcheva, M. (2018). Consequences of adopting an expanded auditor’s report in the United Kingdom. Review of Accounting Studies, 23(4), 1543-1587.  https://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2741174.
Hegazy, M.A.A., & Kamareldawla, N.M. (2021). Key audit matters: Did IAASB unravel the knots of confusion in audit reports decisions? Managerial Auditing Journal, 36(8), 1025-1052. https://doi.org/10.1108/MAJ-11-2019-2464.
Jeong, S.W., & Rho, J. (2004). Big 6 auditors and audit quality: The Korean evidence. International Journal of Accounting, 39, 175-196. https://doi.org/10.1016/j.intacc.2004.02.001.
Kadous, K., Kennedy, S.J., & Peecher, M.E. (2003). The effect of quality assessment and directional goal commitment on auditors’ acceptance of client-preferred accounting methods. The Accounting Review, 78(3), 78-759. https://doi.org/10.2308/accr.2003.78.3.759.
Kadous, K., Magro, A.M., & Spilker, B.C. (2008). Do effects of client preference on accounting professionals’ information search and subsequent judgments persist with high practice risk? The Accounting Review, 83(1), 56-133. https://doi.org/10.2139/ssrn.887723.
Kim, H.A., & Jung, N.C. (2020). The effect of corporate social performance on audit hours: Moderating role of the emphasis of matter paragraphs in audit report. Sustainability, 12(3), 931. https://doi.org/10.3390/su12030931.
Krishnan, J., Jagan, & Lee, J.E. (2009). Audit committee financial expertise, litigation risk, and corporate governance. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 28(1), 241-261. doi.org/10.2308/aud.2009.28.1.241.
Kunda, Z. (1990). The case for motivated reasoning. Psychological Bulletin, 108(3), 480-498. https://doi.org/10.1037/0033-2909.108.3.480.
Lawrence, A., Minutti-Meza, M., & Zhang, P. (2011). Can Big 4 versus non-Big 4 differences in audit quality proxies be attributed to client characteristics? The Accounting Review, 86(1), 259-286. https://doi.org/10.2308/accr.00000009.
Li, H., Hay, D., & Lau, D. (2019). Assessing the impact of the new auditor’s report. Pacific Accounting Review, 31(1), 110-132. https://doi.org/10.2139/ssrn.3120822.
Li, S., Liu, F., Ye, F., & Yu, M.D. (2023). Why bigger is not stronger? A perspective on auditor groups and audit quality. Journal of Accounting and Public Policy, https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2023.107099.
Mahmoudi, M., & Qamuri, S. (2021). The effect of corporate social performance on audit budget: Moderating role of the emphasis of matter paragraphs in audit report. Journal of Professional Auditing Research, 1(3), 50-74. https://article.iacpa.ir/article_247700.html?lang=en [In Persian].
Merkl-Davies, D.M., & Brennan, N.M. (2017). A theoretical framework of external accounting communication: Research perspectives, traditions, and theories. Accounting, Auditing & Accountability Journal, 30(2), 433-469. https://doi.org/10.1108/AAAJ-04-2015-2039.
Minutti-Meza, M. (2021). The art of conversation: The expanded audit report. Accounting and Business Research, 51(5), 548-581. https://doi.org/10.1080/00014788.2021.1932264.
Mock, T.J., Bédard, J., Coram, P.J., Davis, S.M., Espahbodi, R., & Warne, R.C. (2013). The audit reporting model: Current research synthesis and implications. Auditing: A Journal of Practice and Theory, 32(sp1), 323-351. https://doi.org/10.2308/ajpt-50294.
Mohammad Rezaei, F., Saleh, N., Jeffar, R., & Hassan, M. (2016). The effects of audit market liberalisation and auditor type on audit opinions: The Iranian experience. International Journal of Auditing, 20, 87-100. https://ssrn.com/abstract=3250028.
Mohammadrezaei, F., & Faraji, O. (2019). The dilemma of audit quality measuring in archival studies: Critiques and suggestions for Iran’s research setting. Journal of Accounting and Auditing Review, 26(1), 87-122. https://acctgrev.ut.ac.ir/article_68963.html?lang=en [In Persian].
MohammadRezaei, F., Parsaei, M., Faraji, O., Mosallanejad, Sh., & Alavi Nasab, S.M. (2023). Client firms’ rejection by auditors: The effect of client firms’ financial position and auditors’ and client firms’ reputation. Journal of Accounting Knowledge, 14(3), 21-38. DOI: 10.22103/jak.2022.19903.3747 [In Persian].
Najafi Ghadikolaei, Y., MohammadRezaei, F., & Dianati Deilami, Z. (2018). The audit remarks type and audit report lag. Master Thesis, Kharazmi University. https://ganj.irandoc.ac.ir/#/articles/35bd4de1d45c703a220670a754ad92e0 [In Persian].
Nikbakht, M.R., & Tanani, M. (2010). Test of factors influencing financial audit fees. Journal of Financial Accounting Research, 2(2), 111-132. https://far.ui.ac.ir/article_16881.html?lang=en [In Persian].
Nolder, C., & Kadous, K. (2018). Grounding the professional skepticism construct in mindset and attitude theory: A way forward. Accounting, Organizations, and Society, 67, 1-14. https://doi.org/10.2139/ssrn.2524573.
Petersen, M.A. (2009). Estimating standard errors in financial panel data sets: Comparing approaches. The Review of Financial Studies, 22(1), 435-480. https://ssrn.com/abstract=661481.
Rapley, E.T., Robertson, J.C., & Smith, J.L. (2020). The effects of disclosing critical audit matters and auditor tenure on investors’ judgments. Journal of Accounting and Public Policy, 40(5), 1-21. https://doi.org/10.2139/ssrn.3294340.
Reid, L.C., Carcello, J.V., Li, C., Neal, T.L., & Francis, J.R. (2019). Impact of auditor report changes on financial reporting quality and audit costs: Evidence from the United Kingdom. Contemporary Accounting Research, 36(3), 1501-1539. https://doi.org/10.1111/1911-3846.12486.
Rennekamp, K. (2012). Processing fluency and investors’ reactions to disclosure readability. Journal of Accounting Research, 50(5), 1319-1354. https://doi.org/10.1111/j.1475-679X.2012.00460.x.
Roudaki, J. (2008). Accounting profession and evolution of standard setting in Iran. Journal of Accounting, Business & Management, 15(1), 33-52. https://ro.uow.edu.au/commpapers/1240.
Sadraei, Gh.S., Mohammadrezaei, F., Gholami Jamkarani, R., & Faraji, O. (2022). Audit fee: Early evidence about the role of some omitted variables. Journal of Accounting Knowledge, 13(1), 97-120. DOI: 10.22103/jak.17928.3536 [In Persian].
Sarikhani, N., & Barzegar, E. (2015). Investigating the relationship between audit quality and re-presentation of financial statements due to profit management and cash management in companies admitted to the Tehran Stock Exchange. Financial Accounting, 8(29), 103-131. https://qfaj.mobarakeh.iau.ir/article-1-557-fa.html [In Persian].
Shipman, J.E., Swanquist, Q.T., & Whited, R.L. (2017). Propensity score matching in accounting research. The Accounting Review, 92(1), 213-244. https://doi.org/10.2308/accr-51449.
Smith, J.E., & Smith, N.P. (1971). Readability: A measure of the performance of the communication function of financial reporting. The Accounting Review, 46(3), 552-561. https://www.jstor.org/stable/244524.
Stock, J., & Watson, M. (2003). Introduction to Econometrics (Vol. 1). New York: Pearson. [PDF].
Suttipun, M. (2021). Impact of key audit matters (KAMs) reporting on audit quality: Evidence from Thailand. Journal of Applied Accounting Research, 22(5), 869-882. https://doi.org/10.1108/JAAR-10-2020-0210.
Vanstraelen, A., Schelleman, C., Meuwissen, R., & Hofmann, I. (2012). The audit reporting debate: Seemingly intractable problems and feasible solutions. European Accounting Review, 21(2), 193-215. https://doi.org/10.1080/09638180.2012.687506.
Whited, R.L., Swanquist, Q.T., Shipman, J.E., & Moon, J.R. (2022). Out of control: The (over) use of controls in accounting research. The Accounting Review, 97(3), 395-413. https://doi.org/10.2308/TAR-2019-0637.
Yari, M., MohammadRezaei, F., Gholami Jamkarani, R., & Faraji, O. (2022). Audit fees: The role of regulation of audit services fees. Accounting and Auditing Review, 29(1), 146-172. https://acctgrev.ut.ac.ir/article_86617.html?lang=en [In Persian].