عوامل مؤثر بر اعتماد و همکاری بین حسابرسان داخلی و مستقل

نوع مقاله : مقاله پژوهشی

نویسندگان

گروه حسابداری، دانشکده مدیریت و حسابداری، دانشگاه شهید بهشتی، تهران، ایران.

10.22103/jak.2024.22772.4014

چکیده

هدف: هدف این پژوهش، با عنایت به استاندارد 610 حسابرسی، بررسی عوامل مؤثر بر اعتماد و همکاری بین حسابرسان داخلی و مستقل است که به‌عنوان منابع ادغام‌شده در خطوط دفاعی سازمان‌ها فعالیت دارند.
 
روش: پژوهش حاضر از منظر هدف، کاربردی و داده‌های آن از طریق پرسشنامه گردآوری شده‌ است. جامعه آماری پژوهش، حسابرسان مستقل (حسابداران رسمی شاغل) و مدیران حسابرسی داخلی شرکت‌های پذیرفته شده در بورس و فرابورس ایران در سال 1401 بوده است. پاسخ‌های دریافتی 562 نفر از حسابرسان مستقل و داخلی با استفاده از معادلات ساختاری مورد تجزیه‌و‌تحلیل قرار گرفتند.
 
یافته‌ها: بررسی یافته‌های پژوهش بیانگر این است که صلاحیت حرفه‌ای، کیفیت کار، تجربه حرفه‌ای، کاربرد فناوری اطلاعات، ارزیابی کنترل‌های داخلی، شناسایی و مدیریت ریسک توسط حسابرسان داخلی به میزان کافی کسب نشده است، بنابراین اعتماد و همکاری لازم بین حسابرسان داخلی و مستقل دیده نمیشود. اما بی‌طرفی و پس از آن جنسیت حسابرسان داخلی دارای تأثیر مثبت معنادار و کیفیت تحصیلات حسابرسان داخلی دارای تأثیر منفی معنادار بر اعتماد و همکاری بین حسابرسان داخلی و مستقل است.
 
نتیجه‌گیری: یافته‌های پژوهش حاکی از آن است که عدم کسب بیشتر عوامل مؤثر بر اعتماد و همکاری توسط حسابرسان داخلی سبب شده است بین این دوگروه از حسابرسان اعتماد و همکاری لازم وجود نداشته باشد. اما بی‌طرفی، جنسیت و کیفیت تحصیلات حسابرسان داخلی، از عوامل مؤثر بر اعتماد و همکاری بین حسابرسان است.

کلیدواژه‌ها

موضوعات


ﺣﺴﺎﺱ ﯾﮕﺎﻧﻪ، ﯾﺤﯿﯽ (1379). شناسایی عوامل مؤثر در عدم اتکای حسابرسان مستقل بر کار حسابرسان داخلی. ﻣﻄﺎﻟﻌﺎﺕ ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ، ﺑﻬﺒﻮﺩ ﻭ ﺗﺤﻮﻝ، 4(13 و14)، 49-64. https://jmsd.atu.ac.ir/article_4944.html.
دریایی، عباسعلی و عزیزی، اکرم (1397). رابطه اخلاق، تجربه و صلاحیت حرفه ای حسابرسان با کیفیت حسابرسی (با توجه به نقش تعدیل کننده شک و تردید حرفه‌ای). مجله دانش حسابداری مالی، 5(1)، 79-99. https://jfak.journals.ikiu.ac.ir/article_1400.html.
زارع بهنمیری، محمد جواد و حسنخانی، فاطمه (1401). بررسی معیارهای پیچیدگی شرکت و تأخیر در ارائه گزارش حسابرسی: با رویکرد فرا تحلیل. مجله دانش حسابداری، 13(4)، 161-177. DOI: 10.22103/jak.2021.18232.3575.
سپاسی، سحر؛ انواری رستمی، علی اصغر و خواجوی، زینب (1395). بررسی عوامل مؤثر بر پذیرش فناوری اطلاعات از دیدگاه حسابرسان داخلی. دانش حسابداری مالی،3(4)، 189-215. https://www.noormags.ir/view/fa/articlepage/1188885
صفی‌خانی، رضا؛ صفرزاده، محمدحسین و اثنی عشری، حمیده (1401). بررسی رابطه تردید حرفه‌ای، شناخت صاحب‌کار و قضاوت حسابرس. مجله دانش حسابداری، 13(1)، 59-82. DOI: 10.22103/jak.2021.17535.3485.
کاظمی علوم، مهدی؛ ایمانی برندق، محمد و عبدی، مصطفی (1398). بررسی تأثیر تنوع جنسیتی در هیئت مدیره و کمیته‌ حسابرسی بر کیفیت سود. مجله دانش حسابداری، 36، 137.-168 DOI: 10.22103/jak.2019.11887.2655.
مرادی، مجید؛ صفرپور، مریم و طالب زاده آوان، رویا (1398). بررسی وجود تأثیر حسابرس داخلی و ویژگی‌های کمیته حسابرسی بر تسریع گزارش حسابرسی شرکت‌های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران. چشم‌انداز حسابداری و مدیریت، 2(15)، 48-66. https://www.jamv.ir/article_97140.html.
نظری‌پور، محمد و احمدزاده، زاهد (1401). تحلیل عوامل مؤثر بر اعتماد و همکاری فی مابین حسابرسان مستقل و داخلی: یک رویکرد اکتشافی. دانش حسابرسی، 22(89)، 89-60. https://danesh.dmk.ir/article-1-2848-fa.html.
نیکبخت، محمدرضا و معاذی‌نـ‌‌‌ژاد، محمدمهدی (1387). عوامل مؤثر در اتکای حسابرسان مستقل بر کار حسابرسان داخلی. تحقیقات مالی، 10(26)، 93-112. https://jfr.ut.ac.ir/article_20034.html.
ﻧﯿﮏﺧﻮﺍﻩ ﺁﺯﺍﺩ، ﻋﻠﯽ و ﻧﻮﺭﻭﺯﯼ، ﺳﻮﺩﺍﺑﻪ (1376). ﺑﺮﺭﺳﯽ ﻣﯿﺰاﻥ ﺍﺗﮑﺎﯼ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎﻥ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﺑﻪ ﻋﻤﻠﮑﺮﺩ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﺩﺍﺧﻠﯽ ﺳﺎﺯﻣﺎن‌ها ﺩﺭ ﺍﯾﺮﺍﻥ. ﺑﺮﺭﺳﯽ‌ﻫﺎﯼ ﺣﺴﺎﺑﺪﺍﺭﯼ ﻭ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ، 20 و 21، 5-33. https://www.noormags.ir/view/fa/articlepage/340717.

References

Abu‐Musa, A.A. (2008). Information technology and its implications for internal auditing: An empirical study of Saudi organizations. Managerial Auditing Journal, 23(5), 438-466. https://doi.org/10.1108/02686900810875280.
Ahmet, O.N.A.Y. (2021). Factors affecting the internal audit effectiveness: A research of the Turkish private sector organizations. Ege Academic Review, 21(1), 1-15. https://dergipark.org.tr/en/download/article-file/1554269.
Al Matarneh, G.F. (2011). Factors determining the internal audit quality in banks: Empirical Evidence from Jordan. International Research Journal of Finance and Economics, 73(9), 99-108. https://www.researchgate.net/287007410.
Al‐Sukker, A., Ross, D., Abdel‐Qader, W., & Al‐Akra, M. (2018). External auditor reliance on the work of the internal audit function in Jordanian listed companies. International Journal of Auditing, 22(2), 317-328. https://doi.org/10.1111/ijau.12122.
Al‐Twaijry, A.A., Brierley, J.A., & Gwilliam, D.R. (2004). An examination of the relationship between internal and external audit in the Saudi Arabian corporate sector. Managerial Auditing Journal, 19(7), 929-944. https://ideas.repec.org/a/eme/majpps/02686900410549448.html.
Alzeban, A., & Gwilliam, D. (2014). Factors affecting the internal audit effectiveness: A survey of the Saudi public sector. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, 23(2), 74-86. [RePec].
Ariff, M., Siti Rosmaini, M.H., Asmah, A.A., & Isahak, K. (2008). Significance of internal auditors in the implementation of enterprise risk management (ERM): A case of Malaysia. In International Conference on Governance, Trisakti University, Jakarta. https://www.researchgate.net/publication/256018237.
Azad, A.N. (2017). The extent of external auditors’ reliance on internal audit function: Case of the UAE. International Journal of Economics, Commerce and Management, 4, 451-464. [PDF].
Bailey, C., Collins, D.L., & Abbott, L.J. (2018). The impact of enterprise risk management on the audit process: Evidence from audit fees and audit delay. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 37(3), 25-46. DOI: 10.2308/ajpt-51900.
Brody, R.G. (2012). External auditors' willingness to rely on the work of internal auditors: The influence of work style and barriers to cooperation. Advances in Accounting, 28(1), 11-21. https://doi.org/10.1016/j.adiac.2012.02.005.
Cohen, J., Krishnamoorthy, G., & Wright, A. (2017). Enterprise risk management and the financial reporting process: The experiences of audit committee members, CFO s, and external auditors. Contemporary Accounting Research, 34(2), 1178-1209. https://doi.org/10.1111/1911-3846.12294.
Daryaei, A.A., & Azizi, A. (2018). The impact of ethics, experience and competency on audit quality (With auditors professional skepticism as a moderating variable). Financial Accounting Knowledge, 5(1), 79-99. https://jfak.journals.ikiu.ac.ir/ article_1400.html?lang=en [In Persian].
Endaya, K.A. (2014). Coordination and cooperation between internal and external auditors. Research Journal of Finance and Accounting, 5(9), 76-80 https://www.iiste.org/Journals/index.php/RJFA/article/view/13039.
European Confederation of Institutes of Internal Auditing. (2005). Internal auditing in Europe. https://www.eciia.eu.
European Confederation of Institutes of Internal Auditing. (2012). Corporate governance insights: Reinforcing audit committee oversight through global assurance. Brussels, Belgium: ECIIA Publications. [PDF].
Gold, A., Hunton, J.E., & Gomaa, M.I. (2009). The impact of client and auditor gender on auditors’ judgments (retracted). Accounting Horizons, 23(1), 1-18. https://doi.org/10.2308/acch.2009.23.1.1.
Gray, J., & Hunton, J.E. (2011). External auditors’ reliance on the internal audit function: The role of second-order belief attribution. Working Paper, Bentley University, 1-49. https://api.semanticscholar.org/CorpusID:146274535.
Hasas Yegane, Y. (1994). Factors related to the lack of reliance on the work of internal auditors, independent auditors. Management Studies in Development and Evolution, 4(13,14), 49-64. https://jmsd.atu.ac.ir/4944.html [In Persian].
Hermanson, D.R., Smith, J.L., & Stephens, N.M. (2012). How effective are organizations' internal controls? Insights into specific internal control elements. Current Issues in Auditing, 6(1), A31-A50. DOI: 10.2308/ciia-50146.
Husayn, A.R. (2020). External auditors' reliance on the internal audit function: the Libyan perspective (Master's Thesis, Kuala Lumpur: Kulliyyah of economics and management sciences, International Islamic University Malaysia, 2020). http://ir.upm.edu.my/find/Record/441722/Similar.
Kazemi Olum, M., Imani Barandagh, M., & Abdi, M. (2019). Impacts of gender diversity in board of directors and audit committee on earnings quality. Journal of Accounting Knowledge, 10(1), 137-168. DOI: 10.22103/jak.2019.11887.2655 [In Persian].
Khelil, I. (2023). The working relationship between internal and external auditors and the moral courage of internal auditors: Tunisian evidence. Arab Gulf Journal of Scientific Research, 41(4), 462-477. https://ideas.repec.org/a/eme/agjsrp/agjsr-07-2022-0121.html.
Kim, H.J., Mannino, M., & Nieschwietz, R.J. (2009). Information technology acceptance in the internal audit profession: Impact of technology features and complexity. International Journal of Accounting Information Systems, 10(4), 214-228. https://doi.org/10.1016/j.accinf.2009.09.001.
Marques, A. (2012). Marketing Relacional: Como transformar a fidelização de clientes numa vantagem competitiva. Lisboa: Edições Sílabo. [Google Scholar].
Mihret, D.G., & Admassu, M.A. (2011). Reliance of external auditors on internal audit work: A corporate governance perspective. International Business Research, 4(2), 67-79. DOI: 10.5539/ibr.v4n2p67.
Mocan, N. (2008). What determines corruption? International evidence from microdata. Economic Inquiry, 46(4), 493-510 https://doi.org/10.1111/j.1465-7295.2007.00107.x.
Moradi, M., Safarpour, M., & Talebzade, R. (2019). The effect of internal auditor and audit committee characteristics on accelerating auditing of companies listed in Tehran Stock Exchange. Journal of Accounting and Management Vision, 2(15), 48-66. https://www.jamv.ir/article_97140.html?lang=en [In Persian].
Morais, G., & Franco, M. (2019). Deciding factors in cooperation and trust between internal and external auditors in organizations: An exploratory analysis. International Journal of Auditing, 23(2), 263-278. https://doi.org/10.1111/ijau.12160.
Morrill, C., & Morrill, J. (2003). Internal auditors and the external audit: A transaction cost perspective. Managerial Auditing Journal, 18(6/7), 490-504. https://ideas.repec.org/majpps/02686900310482632.html.
Nazaripour M, Ahmadzadeh Z. Analysis of Factors Affecting Trust and Cooperation between External and Internal Auditors: An Exploratory Approach. Journal of Audit Science, 22(89), 60-89. http://danesh.dmk.ir/article-1-2848 [In Persian].
Nikbakht, M.R., & Mazinezhad, M.M. (2009). An examination of factors associated with reliance of external auditors on internal auditors work. Financial Research Journal, 10(26), 93-112. https://jfr.ut.ac.ir/article_20034.html [In Persian].
Nikkhah Azad, A., & Norouzi, S. (1997). Examining the level of reliance of independent accountants on the internal audit performance of organizations in Iran. Accounting and Auditing Reviews, 20 and 21, 5-33. https://www.noormags.ir/view/fa/articlepage/340717 [In Persian].
Obeid, O.A., & Abdelnur, A. (2018). An evaluation of objectivity and competence of internal audit departments in Sudanese government units. International Journal of Economics and Financial Issues, 8(3), 9-16. https://ideas.repec.org/a/eco/journ1/2018-03-2.html.
Okodo, D., Momoh, M.A., & Yahaya, A.O. (2019). Assessing the reliability of internal audit functions: The issues. Journal of Contemporary Research in Business, Economics and Finance, 1(1), 46-55. https://ideas.repec.org/a/ajp/jcrbef/v1y2019i3p46-55id8.html.
Pitt, S.A. (2014). Internal audit quality: Developing a quality assurance and improvement program. John Wiley & Sons. https://www.amazon.com/Internal-Audit-Quality-Developing-Improvement/dp/1118715519.
Ramasawmy, D., & Ramen, M. (2012). An Evaluation on how external auditors can benefit from the good work relationship with internal auditors for audit assignments. In international conference on applied and management sciences (pp. 117-122). [Google Scholar].
Roth, F. (2006). Trust and economic growth: Conflicting results between cross-sectional and panel analysis. Ratio Working Papers, 102. https://ideas.repec.org/p/hhs/ratioi/0102.html.
Safikhani, R., Safarzadeh, M.H., & Asna Ashari, H. (2022). A review of releaton between professional skepticism, client-specific experiences, and audit judgments. Journal of Accounting Knowledge, 13(1), 59-82. DOI: 10.22103/jak.2021.17535.3485 [In Persian].
Saidin, S.Z. (2011). The relationship between internal and external auditors of local authorities in England and Malaysia. Ph.D. Dissertation, University of Sheffield. https://api.semanticscholar.org/CorpusID:168805647.
Sawyers, L.B., Mortimer, A.D., & James, H.S. (2003). Sawyer’s internal auditing, the practice of modern internal auditing. Florida, Altamonte Springs: The Institude of Internal Auditors. https://www.amazon.com/Sawyers-Internal-Auditing-Practice-Modern/dp/0894135090.
Sepasi, S., Anwari Rostami, A.A., & Khajavi, Z. (2015). Investigating factors affecting the acceptance of information technology from the point of view of internal auditors. Knowledge of Financial Accounting, 3(4), 189-215. https://www.noormags.ir/view/fa/articlepage/1188885 [In Persian].
Smidt, L., Ahmi, A., Steenkamp, L., Van der Nest, D.P., & Lubbe, D. (2019). A maturity‐level assessment of generalised audit software: Internal audit functions in Australia. Australian Accounting Review, 29(3), 516-531. https://doi.org/10.1111/auar.12252.
Suwaidan, M.S., & Qasim, A. (2010). External auditors' reliance on internal auditors and its impact on audit fees: An empirical investigation. Managerial Auditing Journal, 25, 509-525. DOI: 10.1108/02686901011054845.
Van Peursem, K.A. (2005). Conversations with internal auditors: The power of ambiguity. Managerial Auditing Journal, 20(5), 489-512. https://doi.org/10.1108/02686900510598849.
Whitley Jr, B. E. (2001). Gender differences in affective responses to having cheated: The mediating role of attitudes. Ethics & Behavior, 11(3), 249-259. DOI: 10.1207/S15327019EB1103_4.
Xhani, N., & Iliescu, M.A. (2018). Coordination of audit work between the internal and external audit. Annals of the University of Craiova. Economic Sciences Series, 2(46), 53-60. https://ideas.repec.org/a/aio/aucsse/v2y2018i46p53-60.html.
Zare Bahnamiri, M.J., & Hasankhani, F. (2022). Organizational complexity and audit report lag: Meta-analysis. Journal of Accounting Knowledge, 13(4), 161-177. DOI: 10.22103/jak.2021.18232.3575 [In Persian].